新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》自2009年1月1日開始實(shí)施，新條例、新細(xì)則關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅政策有新的規(guī)定，建筑安裝企業(yè)只有**領(lǐng)會、用好這些政策規(guī)定才能為企業(yè)帶來有效的稅收利益，為便于大家理解，筆者以案例解析如下。

一、善于區(qū)分特殊的混合銷售行為營業(yè)額

[基本案例]

具備鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)安裝資質(zhì)的A建筑公司2009年中標(biāo)X單位寫字樓工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中投資測算鋼結(jié)構(gòu)安裝價(jià)款為500萬元，合同總價(jià)款并未區(qū)分工程勞務(wù)價(jià)款和材料價(jià)款，A公司是增值稅一般納稅人，其當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額400萬元。如何計(jì)算應(yīng)納稅款。

[政策變化]

1、《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

①必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

②簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2、無論新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》還是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》均明確，2009年1月1日起，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

②財(cái)政部、**稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

[案例解答]

1、按照原政策規(guī)定，A公司取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

A公司應(yīng)納增值稅=3000/（1 17%）×17%－400 = 35.90萬元

2、按照新政策規(guī)定，由于A公司未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅=（3000－500）×3%=75萬元

A公司應(yīng)納增值稅=500/（1 17%）×17%－400 = -327.355萬元，當(dāng)月為留低稅額。

[案例評析]

1、由于國稅發(fā)[2002]117號文**條中“不征收營業(yè)稅”的規(guī)定自2009年1月1日起失效，建筑安裝企業(yè)今后在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物就需要在合同中分別明確注明工程勞務(wù)價(jià)款和自產(chǎn)貨物銷售價(jià)款，并分別開具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。

2、建筑安裝企業(yè)如果未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》主管**稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以核定其貨物的銷售額，納稅人難免陷入**被動的局面。

3、國稅發(fā)[2002]117號文第四條規(guī)定依然有效，即納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管**稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。這也需要建筑安裝企業(yè)予以重視。

二、設(shè)備不要自行采購

[基本案例]

A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中含電梯設(shè)備采購價(jià)款500萬元，如何計(jì)算應(yīng)納稅款。

[政策變化]

1、《財(cái)政部、**稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）文規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。

2、新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

[案例解答]

1、按照財(cái)稅[2003]16號規(guī)定，A公司采購的電梯設(shè)備款不計(jì)算繳納營業(yè)稅。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅=（3000－500）×3% = 75萬元

2、按照新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，由于電梯設(shè)備屬于A公司自行采購，其應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款在內(nèi)。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅= 3000×3% = 90萬元

3、假如設(shè)備由建設(shè)方負(fù)責(zé)供應(yīng)，則A公司計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅=（3000－500）×3% = 75萬元

[案例評析]

1、由于《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營業(yè)稅，建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂《建筑安裝工程承包合同》時(shí)，要**考慮設(shè)備的“甲方供應(yīng)”問題。

2、對于2009年1月1日前已經(jīng)生效的《建筑安裝工程承包合同》，建筑安裝企業(yè)可以與建設(shè)單位協(xié)商簽訂設(shè)備“甲方供應(yīng)”方式的變更補(bǔ)充協(xié)議。

3、設(shè)備的具體名單，納稅人需要繼續(xù)關(guān)注**稅務(wù)總局和各省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定。

三、甲方供料不納稅——裝飾勞務(wù)

[基本案例]

A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓裝飾工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中含工程用料款500萬元，另外X單位自行采購材料款1000萬元，如何計(jì)算應(yīng)納稅款

[政策變化]

1、原《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。

2、財(cái)政部、**稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]114號）文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。

3、新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

[案例解答]

1、按照原《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，A公司應(yīng)稅營業(yè)額為4000萬元（3000 1000）萬元。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅= 4000×3% = 120萬元

2、按照財(cái)稅[2006]114號和新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對于客戶自行采購的材料款A(yù)公司不需要計(jì)算繳納營業(yè)稅。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅= 3000×3% = 90萬元

3、如果該工程材料全部由客戶X單位供應(yīng)，工程純勞務(wù)標(biāo)的為2500萬元

A公司應(yīng)納營業(yè)稅= 2500×3% = 75萬元

[案例評析]

1、新的《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定與原細(xì)則的第十八條看似相近，但是對于“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務(wù)的營業(yè)額作了“例外”的處理，即客戶提供的原材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營業(yè)稅的范圍。

2、根據(jù)財(cái)稅[2006]114號文件規(guī)定，以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。所以建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂《裝飾工程合同》時(shí)應(yīng)力求符合這一形式，合同相應(yīng)條款中注明甲供裝飾材料及設(shè)備，工程僅是收取裝飾工程勞務(wù)費(fèi)（即人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用）并在合同中注明裝飾工程勞務(wù)費(fèi)總金額。

四、其它變化

新《營業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》對于建筑安裝企業(yè)來說，變化較大需要引起重視的還有：

1、條例第五條第三款納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

2、細(xì)則第二十五條納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。